證監(jiān)會(huì)上海監(jiān)管局日前發(fā)布的《關(guān)于對(duì)中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）及注冊(cè)會(huì)計(jì)師張磊、薛東升采取出具警示函措施的決定》（滬證監(jiān)決〔2022〕55號(hào)）顯示，經(jīng)查，中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙，以下簡(jiǎn)稱“中興財(cái)光華”）及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師張磊、薛東升在執(zhí)行鵬欣環(huán)球資源股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“鵬欣資源”，600490.SH）2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程中存在以下問(wèn)題。
一、海外資產(chǎn)相關(guān)審計(jì)程序執(zhí)行不到位。一是對(duì)重要生產(chǎn)線轉(zhuǎn)固、計(jì)價(jià)、折舊年限相關(guān)的審計(jì)程序不到位。中興財(cái)光華在判斷轉(zhuǎn)固時(shí)點(diǎn)恰當(dāng)性時(shí)未見(jiàn)獲取該生產(chǎn)線整體達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的審計(jì)證據(jù)，未關(guān)注同一子車間重復(fù)驗(yàn)收的合理性且未執(zhí)行追查程序，未見(jiàn)對(duì)暫估轉(zhuǎn)固整體價(jià)值的恰當(dāng)性執(zhí)行審計(jì)程序，未根據(jù)該生產(chǎn)線的期后運(yùn)營(yíng)情況考慮可能存在的減值跡象，未判斷該生產(chǎn)線的房屋建筑物折舊年限超出土地使用權(quán)期限的合理性。
二是對(duì)重要在建工程計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性獲取的審計(jì)證據(jù)不充分。中興財(cái)光華在審計(jì)時(shí)未見(jiàn)關(guān)注在建工程相關(guān)合同實(shí)際履行情況，對(duì)2020年在建工程新增執(zhí)行抽查程序時(shí)檢查的附件均為領(lǐng)料單，無(wú)法驗(yàn)證入賬金額的準(zhǔn)確性。
三是對(duì)重要礦石存貨的減值考慮和監(jiān)盤程序執(zhí)行不到位。中興財(cái)光華在審計(jì)時(shí)未對(duì)金額重大、長(zhǎng)期沒(méi)有收發(fā)領(lǐng)用記錄的礦石存貨是否存在減值跡象進(jìn)行判斷并關(guān)注相關(guān)減值風(fēng)險(xiǎn)；在審計(jì)計(jì)劃階段未根據(jù)重要礦石存貨的特征進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，未評(píng)價(jià)審計(jì)人員在監(jiān)盤時(shí)的專業(yè)勝任能力以及判斷是否需要利用專家工作，未評(píng)價(jià)公司盤點(diǎn)方法和選樣方法的合理性、恰當(dāng)性，未記錄根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果計(jì)算出的存貨數(shù)量并核對(duì)至賬面。
上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》（2016）第十條、第十一條、第十四條、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》（2019）第二十八條、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》（2016）第十條第一項(xiàng)、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號(hào)——審計(jì)抽樣》（2010）第十五條、第十八條的規(guī)定。
二、貿(mào)易收入相關(guān)審計(jì)程序執(zhí)行不到位。中興財(cái)光華將金屬品貿(mào)易收入識(shí)別為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，部分審計(jì)應(yīng)對(duì)存在不足。一是控制測(cè)試執(zhí)行不到位。中興財(cái)光華在審計(jì)時(shí)未對(duì)金額重大的在上海期貨交易所開(kāi)展的貿(mào)易業(yè)務(wù)執(zhí)行控制測(cè)試，也未見(jiàn)不執(zhí)行相關(guān)審計(jì)程序的理由，對(duì)其他途徑開(kāi)展的貿(mào)易業(yè)務(wù)執(zhí)行控制測(cè)試時(shí)未見(jiàn)樣本量的確定方法和樣本選取方式。
二是函證程序執(zhí)行不到位。中興財(cái)光華在審計(jì)時(shí)未將函證的含稅收入調(diào)整成不含稅收入與賬面進(jìn)行核對(duì)，審計(jì)工作底稿中未見(jiàn)對(duì)大額回函不符事項(xiàng)執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。
三是細(xì)節(jié)測(cè)試執(zhí)行不到位。中興財(cái)光華在審計(jì)時(shí)部分審計(jì)工作底稿測(cè)試目的不明確，抽樣測(cè)試中未見(jiàn)樣本選取標(biāo)準(zhǔn)，部分檢查附件與測(cè)試目的不符，針對(duì)收入樣本存在收入確認(rèn)日期與簽收單跨月的異常情況未執(zhí)行追查程序。
四是截止測(cè)試執(zhí)行不到位。中興財(cái)光華在審計(jì)時(shí)未根據(jù)公司業(yè)務(wù)模式針對(duì)性設(shè)定選樣標(biāo)準(zhǔn)，未選取期后樣本進(jìn)行測(cè)試。
上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》（2016）第十條、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號(hào)——審計(jì)抽樣》（2010）第十五條、第十八條、第二十一條、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》（2016）第十條、第十一條、第十四條、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》（2010）第二十一條、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》（2019）第二十八條的規(guī)定。
此外，公司開(kāi)展套期業(yè)務(wù)，中興財(cái)光華在審計(jì)時(shí)未獲取公司關(guān)于套期關(guān)系和從事套期的風(fēng)險(xiǎn)管理策略和風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的書面文件，未見(jiàn)對(duì)公司相關(guān)業(yè)務(wù)是否適用套期會(huì)計(jì)方法、套期關(guān)系是否符合套期有效性作出審計(jì)判斷。上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告》（2019）第十四條第二項(xiàng)、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》（2016）第十條的規(guī)定。
上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的有關(guān)要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會(huì)令第40號(hào)）第五十二條、第五十三條的規(guī)定。依據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會(huì)令第40號(hào)）第六十五條的規(guī)定，上海監(jiān)管局決定對(duì)中興財(cái)光華及張磊、薛東升采取出具警示函的行政監(jiān)管措施。
官網(wǎng)顯示，中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）始建于1983年，總部設(shè)在北京，現(xiàn)已設(shè)有35家分支機(jī)構(gòu)，現(xiàn)有從業(yè)人員3080名。2020年審計(jì)業(yè)務(wù)收入12.50億元。
經(jīng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)網(wǎng)記者查詢發(fā)現(xiàn)，鵬欣資源2003年6月26日在上交所掛牌，截至2022年3月31日，上海鵬欣(集團(tuán))有限公司為第一大股東，持股4.16億股，持股比例18.79%。
《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會(huì)令第40號(hào)）第五十二條規(guī)定：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專項(xiàng)文件的保薦人、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)、誠(chéng)實(shí)守信，按照依法制定的業(yè)務(wù)規(guī)則、行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范和道德準(zhǔn)則發(fā)表專業(yè)意見(jiàn)，保證所出具文件的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。
《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會(huì)令第40號(hào)）第五十三條規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)秉承風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，嚴(yán)格執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，完善鑒證程序，科學(xué)選用鑒證方法和技術(shù)，充分了解被鑒證單位及其環(huán)境，審慎關(guān)注重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，合理發(fā)表鑒證結(jié)論。
《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會(huì)令第40號(hào)）第六十五條規(guī)定：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專項(xiàng)文件的保薦人、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)及其人員，違反《證券法》、行政法規(guī)和中國(guó)證監(jiān)會(huì)的規(guī)定，由中國(guó)證監(jiān)會(huì)依法采取責(zé)令改正、監(jiān)管談話、出具警示函、記入誠(chéng)信檔案等監(jiān)管措施；應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，中國(guó)證監(jiān)會(huì)依法處罰。
以下為原文：
關(guān)于對(duì)中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）及注冊(cè)會(huì)計(jì)師張磊、薛東升采取出具警示函措施的決定
滬證監(jiān)決〔2022〕55號(hào)
中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）、張磊、薛東升：
經(jīng)查，我局發(fā)現(xiàn)你們?cè)趫?zhí)行鵬欣環(huán)球資源股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“鵬欣資源”或“公司”）2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程中存在以下問(wèn)題：
一、海外資產(chǎn)相關(guān)審計(jì)程序執(zhí)行不到位
一是對(duì)重要生產(chǎn)線轉(zhuǎn)固、計(jì)價(jià)、折舊年限相關(guān)的審計(jì)程序不到位。你們?cè)谂袛噢D(zhuǎn)固時(shí)點(diǎn)恰當(dāng)性時(shí)未見(jiàn)獲取該生產(chǎn)線整體達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的審計(jì)證據(jù)，未關(guān)注同一子車間重復(fù)驗(yàn)收的合理性且未執(zhí)行追查程序，未見(jiàn)對(duì)暫估轉(zhuǎn)固整體價(jià)值的恰當(dāng)性執(zhí)行審計(jì)程序，未根據(jù)該生產(chǎn)線的期后運(yùn)營(yíng)情況考慮可能存在的減值跡象，未判斷該生產(chǎn)線的房屋建筑物折舊年限超出土地使用權(quán)期限的合理性。
二是對(duì)重要在建工程計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性獲取的審計(jì)證據(jù)不充分。你們?cè)趯徲?jì)時(shí)未見(jiàn)關(guān)注在建工程相關(guān)合同實(shí)際履行情況，對(duì)2020年在建工程新增執(zhí)行抽查程序時(shí)檢查的附件均為領(lǐng)料單，無(wú)法驗(yàn)證入賬金額的準(zhǔn)確性。
三是對(duì)重要礦石存貨的減值考慮和監(jiān)盤程序執(zhí)行不到位。你們?cè)趯徲?jì)時(shí)未對(duì)金額重大、長(zhǎng)期沒(méi)有收發(fā)領(lǐng)用記錄的礦石存貨是否存在減值跡象進(jìn)行判斷并關(guān)注相關(guān)減值風(fēng)險(xiǎn)；在審計(jì)計(jì)劃階段未根據(jù)重要礦石存貨的特征進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，未評(píng)價(jià)審計(jì)人員在監(jiān)盤時(shí)的專業(yè)勝任能力以及判斷是否需要利用專家工作，未評(píng)價(jià)公司盤點(diǎn)方法和選樣方法的合理性、恰當(dāng)性，未記錄根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果計(jì)算出的存貨數(shù)量并核對(duì)至賬面。
上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》（2016）第十條、第十一條、第十四條、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》（2019）第二十八條、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》（2016）第十條第一項(xiàng)、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號(hào)——審計(jì)抽樣》（2010）第十五條、第十八條的規(guī)定。
二、貿(mào)易收入相關(guān)審計(jì)程序執(zhí)行不到位
你們將金屬品貿(mào)易收入識(shí)別為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，部分審計(jì)應(yīng)對(duì)存在不足。
一是控制測(cè)試執(zhí)行不到位。你們?cè)趯徲?jì)時(shí)未對(duì)金額重大的在上海期貨交易所開(kāi)展的貿(mào)易業(yè)務(wù)執(zhí)行控制測(cè)試，也未見(jiàn)不執(zhí)行相關(guān)審計(jì)程序的理由，對(duì)其他途徑開(kāi)展的貿(mào)易業(yè)務(wù)執(zhí)行控制測(cè)試時(shí)未見(jiàn)樣本量的確定方法和樣本選取方式。
二是函證程序執(zhí)行不到位。你們?cè)趯徲?jì)時(shí)未將函證的含稅收入調(diào)整成不含稅收入與賬面進(jìn)行核對(duì)，審計(jì)工作底稿中未見(jiàn)對(duì)大額回函不符事項(xiàng)執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。
三是細(xì)節(jié)測(cè)試執(zhí)行不到位。你們?cè)趯徲?jì)時(shí)部分審計(jì)工作底稿測(cè)試目的不明確，抽樣測(cè)試中未見(jiàn)樣本選取標(biāo)準(zhǔn)，部分檢查附件與測(cè)試目的不符，針對(duì)收入樣本存在收入確認(rèn)日期與簽收單跨月的異常情況未執(zhí)行追查程序。
四是截止測(cè)試執(zhí)行不到位。你們?cè)趯徲?jì)時(shí)未根據(jù)公司業(yè)務(wù)模式針對(duì)性設(shè)定選樣標(biāo)準(zhǔn)，未選取期后樣本進(jìn)行測(cè)試。
上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》（2016）第十條、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號(hào)——審計(jì)抽樣》（2010）第十五條、第十八條、第二十一條、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》（2016）第十條、第十一條、第十四條、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》（2010）第二十一條、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》（2019）第二十八條的規(guī)定。
此外，公司開(kāi)展套期業(yè)務(wù)，你們?cè)趯徲?jì)時(shí)未獲取公司關(guān)于套期關(guān)系和從事套期的風(fēng)險(xiǎn)管理策略和風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的書面文件，未見(jiàn)對(duì)公司相關(guān)業(yè)務(wù)是否適用套期會(huì)計(jì)方法、套期關(guān)系是否符合套期有效性作出審計(jì)判斷。上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告》（2019）第十四條第二項(xiàng)、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》（2016）第十條的規(guī)定。
你們的上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的有關(guān)要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會(huì)令第40號(hào)）第五十二條、第五十三條的規(guī)定。依據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會(huì)令第40號(hào)）第六十五條的規(guī)定，我局決定對(duì)你們采取出具警示函的行政監(jiān)管措施。
如果對(duì)本監(jiān)督管理措施不服，可以在收到本決定書之日起60日內(nèi)向中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)提出行政復(fù)議申請(qǐng)，也可以在收到本決定書之日起6個(gè)月內(nèi)向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。復(fù)議與訴訟期間，上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。
中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)上海監(jiān)管局
2022年5月22日
（來(lái)源： 中國(guó)經(jīng)濟(jì)網(wǎng)）
