6月29日，《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）》在中國人大網(wǎng)公布，向社會征求意見。根據(jù)草案，個稅起征點擬由每月3500元提至每月5000元（每年6萬元），還首次增加了子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等專項附加扣除。對于此次個人所得稅法修改，經(jīng)濟日報特邀請華夏新供給經(jīng)濟學研究院首席經(jīng)濟學家、中國財政科學研究院研究員賈康作系列解讀評析。歡迎讀者關(guān)注并參與討論。
個稅改革勢在必行
近日，《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）》在中國人大網(wǎng)公布，向社會征求意見，個人所得稅改革再次受到社會廣泛關(guān)注。
稅收可分為間接稅和直接稅，個人所得稅是十分典型的直接稅，在現(xiàn)代社會中，其功能受到高度重視。所謂直接稅，屬于其稅收負擔不可以或很難轉(zhuǎn)嫁，誰交了就是誰承擔的稅種。與間接稅相比，直接稅的這一特征尤其明顯。比如，近年“營改增”改革中，宣傳上給出的基本概念是減輕企業(yè)負擔，但企業(yè)在增值稅稅率降低以后，在實際市場競爭中，他們還要比拼能否更多地把這個稅負轉(zhuǎn)到最終消費端。個人所得稅等直接稅則沒有這樣的問題，稅對誰征，稅負就由誰負擔。
由此可知，個稅這樣的直接稅，在發(fā)揮籌集政府財政收入作用的同時，還更多地具有定向調(diào)節(jié)居民收入差距、防抑“兩極分化”等再分配功能。我國改革開放已經(jīng)40年，居民收入水平在不斷上升，但收入差距也明顯擴大，這就會積累某些矛盾，因而客觀上迫切需要個人所得稅等直接稅更好、更有效地充當再分配手段，以促使經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展。
隨著經(jīng)濟、社會發(fā)展環(huán)境的變化，我國現(xiàn)行個稅在制度規(guī)定方面的缺陷也顯現(xiàn)出來。具體來說，一是這種將個人所得分為正面列舉11個征稅項目、適用不同計稅辦法的分類計征稅制，已不能適應(yīng)現(xiàn)實生活的發(fā)展變化來涵蓋各種收入方式，并容易為避稅留下漏洞；二是稅率結(jié)構(gòu)復雜，最有調(diào)節(jié)力度的是實行7級超額累進稅率的工薪收入，屬于勞動性收入，對金融資產(chǎn)收入等非勞動性收入?yún)s無超額累進調(diào)節(jié)機制，這與“應(yīng)對勤勞所得課以輕稅，對非勤勞所得課以重稅”的原則相悖；三是基本減除費用（即“起征點”）沒有隨物價變化的指數(shù)化調(diào)整機制，久受詬??；四是沒有對于同人民群眾生活密切相關(guān)的一些支出項目（如子女教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和租金支出等）作專項扣除，影響了稅負與家庭實際負擔能力的適應(yīng)性；五是征管模式和體系不健全，除對工薪收入的“單位代扣代繳”征管效率最高之外，其他方面總體落后于時代發(fā)展客觀要求和稅收征管國際經(jīng)驗。因此，個人所得稅改革勢在必行。
專項扣除使個稅負擔合理化
《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）》首次增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等專項附加扣除。這建立在已有的個人基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和住房公積金等專項扣除項目繼續(xù)執(zhí)行基礎(chǔ)之上，體現(xiàn)了個人所得稅法修改在制度建設(shè)上的重大進步。
試想一下個稅實際負擔的具體情境：假設(shè)有兩位收入水平相同的社會成員，都是月平均收入8000元（即年收入96000元），其中一位是單身人士，家庭支出項目較少，另一位卻是“上有老，下有小”，一份工資收入要贍養(yǎng)四五口人，孩子上大學要交學費，生了大病要承擔一部分醫(yī)療費用。那么，有無子女教育支出和大病醫(yī)療支出的專項扣除，實際負擔情況可能會大相徑庭。有了這兩項專項扣除，可減少家庭的一部分生活支出壓力。這種制度設(shè)計，是通過形成有針對性的差異化扣除處理，使個稅的實際負擔可以更為合理化。
再比如，在百姓特別關(guān)心的住房領(lǐng)域。在達到一定收入水平和支付能力的情況下，一般居民家庭會選擇購買商品住宅；如果還達不到買商品房的收入水平，也必然要租房以解決“住有所居”的問題。不論在哪一種情況下，有無對住房按揭貸款“月供”部分利息支出的個稅專項扣除或者對于住房租金支出部分的專項扣除，納稅人的實際稅收負擔會有十分明顯的差別。個人所得稅法修正案草案增加了這種專項扣除，顯然有利于在使百姓“住有所居”方面得到稅收政策的支持，特別是增加中低收入納稅人在滿足住房基本需求層面的獲得感。
未來，我國居民收入水平還會繼續(xù)提高，有“二孩”的家庭將增多。綜合來看，通過個稅更好地按照超額累進稅率對綜合收入部分實行再分配調(diào)節(jié)的同時，也需要借鑒國際經(jīng)驗，考慮更有針對性地對納稅人的婚姻狀況、子女數(shù)量、家庭合計贍養(yǎng)人口數(shù)等因素，設(shè)計規(guī)范必要的一些專項扣除，以使個稅負擔更加合理。
