第二，個稅的從屬地位進一步弱化。

個稅在我國所有稅種中，排在增值稅和企業(yè)所得稅之后，其重要性排序相對較高。但是個稅的占比是相對較低的，2017年僅占全部稅收收入的8%，個稅減稅對總體的稅收收入的影響也就相對較小。

2011年起征點的提高，導致個稅占比下降了一個百分點。此次改革力度更大，除了同樣提高起征點，還配合了專項附加扣除和稅率級距，預計將導致個稅占比由8%下降到5%左右。如果這些得到印證的話，個稅將淪為和城建稅、契稅一樣的小稅種。

第三，地區(qū)稅收貢獻差異進一步凸顯。

在現(xiàn)有的個稅征收中，不同省份的差異非常明顯。目前，上海、北京、江蘇、廣東四省的個稅收入占全國的一半以上，此次個稅改革，會進一步拉大這種地區(qū)差異，由于實際的起征點大幅度提高，內(nèi)陸地區(qū)的個稅貢獻將會進一步下降。

試想一下，如果未來的個稅收入主要來自于少數(shù)幾個省市，這種地區(qū)上的“極化”也會有損于個稅的公平性。

考慮到個稅還是一個共享稅種，中央共享了其中60%的收入，這種地區(qū)差異也會體現(xiàn)在中央地方的收入分成上，沿海地區(qū)對中央的個稅收入貢獻，會大大超過其他幾個稅種。

展望

此次個稅改革力度超出大多數(shù)人的預期，這也引發(fā)了對相關(guān)改革的一些猜想。

所有關(guān)于中國的稅制改革，一定都與兩個占比相關(guān)，間接稅占比70%，企業(yè)稅占比90%。

在黨的十八屆三中全會《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中，關(guān)于稅制改革的第一條，就是提高直接稅比重。此次個稅修正案實施，如果個稅占比明顯下降，將會明顯提高間接稅占比和企業(yè)稅占比。

這似乎不符合稅制改革的大方向，又該如何理解？

其實，如果回顧一下當時的稅制改革內(nèi)容，就能夠明白，此次個稅修正只是眾多改革中的一環(huán)。

《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中，關(guān)于稅制改革的內(nèi)容主要有增值稅、消費稅、個稅、房產(chǎn)稅、資源稅、環(huán)保稅和征管體系七個方面，這一次的個稅改革就是當時提出的“逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制”，而最近的國地稅合并則是為了“國稅、地稅征管體制”。

此次個稅法的修訂完成之后，上述七個方面的改革就完成了六個，目前剩下的就是房產(chǎn)稅了。

房產(chǎn)稅與個稅在調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)方面的作用是相通的，都是直接稅，都是居民稅，為了提高直接稅和居民稅占比，當個稅下降時，是否意味著要有另一個相對應的稅種填補進來？

仔細再考慮一下，這兩個稅種還是相互關(guān)聯(lián)的，住房貸款利息的扣除是在個人所得稅，如果放任這項內(nèi)容對房地產(chǎn)市場的影響，勢必會引發(fā)新一輪的投資高潮，因此，也需要另一項改革來“降溫”。

文/范子英，上海財經(jīng)大學公共經(jīng)濟與管理學院教授

編輯/百里云鶴

來源：俠客島