個(gè)人所得稅改革的思路和政策要點(diǎn)

　　建立以綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅稅制的目標(biāo)早已明確，在此目標(biāo)下，按照寬稅基、嚴(yán)征管、體現(xiàn)量能納稅的原則，中央提出以“總體設(shè)計(jì)、分步實(shí)施、創(chuàng)造條件，加快推進(jìn)”的思路實(shí)施個(gè)人所得稅改革。

　　寬稅基是指應(yīng)盡可能將個(gè)人（家庭）所有收入，包括貨幣性和非貨幣性的收入均納入征稅范圍。對(duì)納稅人，應(yīng)盡可能覆蓋除低收入者之外的全部社會(huì)成員。比如， 在考慮納稅人范圍時(shí)，可以國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的城鎮(zhèn)居民收入為參考依據(jù)。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局按可支配收入將我國(guó)城鎮(zhèn)居民由低到高劃分為5個(gè)組，可以根據(jù)各組收入戶的可支配 收入情況，劃定基本寬免額，原則上保證僅低收入者的上線或中等偏下收入者的下線以下的社會(huì)成員免交個(gè)人所得稅，而其他人員均納稅，保證寬稅基原則的實(shí)現(xiàn)。

　　嚴(yán)征管是依法征稅應(yīng)收盡收之意，這是一種保護(hù)老實(shí)人、約束偷漏稅行為、打擊逃稅者而培養(yǎng)誠(chéng)信納稅文化的長(zhǎng)效機(jī)制。體現(xiàn)量能納稅原則就是考慮根據(jù)實(shí)際支付 能力來(lái)設(shè)計(jì)稅制，這由收入和支出兩個(gè)因素決定。從收入側(cè)來(lái)看，除極個(gè)別收入形式外（如資本利得等），不分收入形式和性質(zhì)，均應(yīng)納入綜合計(jì)稅的稅基，統(tǒng)一征 稅辦法；從支出側(cè)來(lái)看，應(yīng)充分考慮每個(gè)個(gè)體（個(gè)人或家庭）的實(shí)際支出形式和結(jié)構(gòu)的差異性，采取有差別的寬免額制度，即1+X款免額制度，1是指統(tǒng)一的費(fèi)用 扣除標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)可隨CPI指數(shù)變化定期（比如三年）調(diào)整。X是指根據(jù)個(gè)體納稅人的支出結(jié)構(gòu)進(jìn)行區(qū)別化和常規(guī)化動(dòng)態(tài)調(diào)整的寬免部分?？煽紤]納入動(dòng)態(tài)的常規(guī) 調(diào)整的因素包括：個(gè)人家庭贍養(yǎng)情況、大病醫(yī)療支出、消費(fèi)和住房信貸利息支出、教育支出以及個(gè)人職業(yè)發(fā)展培訓(xùn)支出等。

　　納稅主體上可以先從 以個(gè)人為申報(bào)單元，逐漸過(guò)渡到由納稅人自主選擇個(gè)人或家庭為申報(bào)單元的申報(bào)模式。我國(guó)家庭概念比較寬泛，目前難以形成一個(gè)技術(shù)上可操作的家庭單元定義，因 此在改革起步階段，可以先以個(gè)人為申報(bào)單元。但如以家庭為申報(bào)單元，更能體現(xiàn)量能納稅原則，因此應(yīng)成為未來(lái)改革方向。之所以最終將申報(bào)模式的選擇權(quán)交還給 納稅人，是為了避免因個(gè)稅而導(dǎo)致一些不利于社會(huì)穩(wěn)定的現(xiàn)象（比如目前為規(guī)避房產(chǎn)交易稅收而出現(xiàn)的“假離婚”現(xiàn)象）。

　　綜合部分的稅率采用 超額累進(jìn)稅率。稅率設(shè)計(jì)原則是簡(jiǎn)化征管且保證稅率的有效性。同時(shí)，保證低收入者納稅但稅負(fù)很輕，滿足既培養(yǎng)納稅人納稅意識(shí)又不對(duì)其構(gòu)成較重負(fù)擔(dān)的要求；中 等收入者稅負(fù)較輕，盡量不傷及中等收入者的工作與消費(fèi)積極性，有利于對(duì)中等收入階層的培養(yǎng)和促進(jìn)中產(chǎn)階級(jí)的形成；高收入者所面臨的最高邊際稅率名義稅負(fù)比 照現(xiàn)薪酬所得的7級(jí)超額累進(jìn)稅率最高檔（45%），也可以設(shè)計(jì)為是降低的，但考慮到實(shí)際生活中，高收入階層的薪酬外收入所占其總收入的比重明顯高于中、低 收入階層，而原來(lái)這些收入得不到“超額累進(jìn)”的調(diào)節(jié)，且很容易偷逃稅收，但在新個(gè)人所得稅的“綜合”部分覆蓋下，這些收入將一并納入較高邊際稅率的征收范 圍，執(zhí)行的結(jié)果必定是這些人的實(shí)際稅負(fù)上升。這能夠更好體現(xiàn)量能納稅、多得多繳稅的原則，也將大大消除目前存在的“逆調(diào)節(jié)”因素，強(qiáng)化調(diào)減收入差距的再分 配，并增強(qiáng)個(gè)人所得稅籌集收入的能力。

　　具體征管上，可考慮以年為納稅時(shí)間單位，實(shí)行源泉扣繳與自行申報(bào)相結(jié)合，年終匯算清繳，多退少 補(bǔ)。工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、利息、股息、紅利等各項(xiàng)所得實(shí)行源泉扣繳，其他所得由納稅人自行申報(bào)。次年第一季度結(jié)束前，所有納稅人自行申報(bào)，根據(jù)已繳 納和應(yīng)繳納情況，補(bǔ)稅或退稅。源泉扣繳旨在防止稅收流失，同時(shí)保證稅款均勻入庫(kù)。自行申報(bào)旨在培養(yǎng)納稅人納稅意識(shí)并輔助源泉扣稅、減少稅收流失。

　　從近期看，應(yīng)盡快將勞動(dòng)所得歸并，統(tǒng)一征稅辦法，同時(shí)積極創(chuàng)造條件為未來(lái)深化改革奠定基礎(chǔ)。綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅得以順利實(shí)施的前提條件，是現(xiàn) 金量的減少和納稅人收支信息的完備和共享。從目前現(xiàn)實(shí)來(lái)看，減少現(xiàn)金使用的條件已經(jīng)具備，制度和技術(shù)都有支撐，銀行卡、POS機(jī)普遍使用，未來(lái)可大力推廣 個(gè)人支票的使用。經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，我國(guó)家庭或個(gè)人的各類收支、信用信息已經(jīng)比較完備，中國(guó)政府部門信息化有后發(fā)優(yōu)勢(shì)而走在世界前列，現(xiàn)在最需要做的是，打 破部門利益局限、實(shí)現(xiàn)信息有條件的共享和使用。因此，建議由國(guó)務(wù)院牽頭，以各相關(guān)職能部門數(shù)據(jù)信息為基礎(chǔ)，建立包括個(gè)人基本信息和財(cái)務(wù)以及信用信息的數(shù)據(jù) 庫(kù)系統(tǒng)，為個(gè)人所得稅改革創(chuàng)造技術(shù)條件。該系統(tǒng)的建設(shè)不僅于個(gè)稅改革具有重要意義，對(duì)于我國(guó)信用社會(huì)建設(shè)、規(guī)范個(gè)人行為均具有十分重要的意義。

　?。ㄙZ康系財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所原所長(zhǎng)、華夏新供給經(jīng)濟(jì)學(xué)研究院院長(zhǎng)；梁季系財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所研究員）