近日，證監(jiān)會廣東監(jiān)管局網(wǎng)站公布了《關(guān)于對立信會計師事務所（特殊普通合伙）、梁謙海、馬玥采取出具警示函措施的決定〔2022〕71號》。依據(jù)《中華人民共和國證券法》的有關(guān)規(guī)定，廣東證監(jiān)局派出檢查組對立信會計師事務所（特殊普通合伙，以下簡稱“立信會計師所”）、梁謙海、馬玥執(zhí)業(yè)的廣州市香雪制藥股份有限公司（以下簡稱“香雪制藥”，300147.SZ）2019年度審計項目進行了檢查。經(jīng)查，廣東證監(jiān)局發(fā)現(xiàn)立信會計師所、梁謙海、馬玥在執(zhí)業(yè)中存在以下問題：
一、控制測試執(zhí)行不到位。執(zhí)行貨幣資金循環(huán)控制測試時，立信會計師所、梁謙海、馬玥對銀行存款支出憑證是否得到適當審批進行抽查，對于抽查的部分銀行存款支出憑證經(jīng)審批的收款方與會計處理不一致的情況，未認定為控制偏差并且未在審計工作底稿中說明未認定為控制偏差的原因。上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險采取的應對措施》第十七條的相關(guān)規(guī)定。
二、函證程序執(zhí)行不到位。一是未對在本期內(nèi)注銷的部分銀行存款賬戶進行函證，且未在審計工作底稿中說明未實施函證的理由。二是未對回函不符的部分詢證函執(zhí)行替代測試。三是未進一步獲取審計證據(jù)以消除對詢證函回函的可靠性產(chǎn)生疑慮的因素。部分詢證函回函地址和發(fā)函地址不一致，或回函方名稱不一致，或回函寄件人和發(fā)函收件人不一致，或回函的快遞單未顯示郵寄地址，立信會計師所、梁謙海、馬玥未對上述情況執(zhí)行進一步審計程序以核實發(fā)函地址、收件人的真實性和回函的可靠性。四是未對詢證函保持充分的控制。未關(guān)注到企查查檢索的部分被詢證者的地址與香雪制藥提供的不一致的情況，在“被詢證者名稱、地址是否已核對正確”處填為“是”，未對地址不一致的原因進行說明。上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第十二條、第十四條、第十七條、第二十一條的相關(guān)規(guī)定。
三、對銀行存款的細節(jié)測試執(zhí)行不到位。一是對湖北天濟中藥飲片有限公司（以下簡稱湖北天濟）銀行存款執(zhí)行審計時，獲取的部分銀行對賬單未加蓋銀行印章，立信會計師所、梁謙海、馬玥未在審計工作底稿中對原因進行說明，未評價上述事項是否影響審計證據(jù)的可靠性以及是否需要執(zhí)行進一步審計程序。二是對大額銀行存款收支憑證進行查驗時，個別用款審批單的審批不完整，細節(jié)測試結(jié)果為“有授權(quán)審批，原始憑證內(nèi)容完整”。立信會計師所、梁謙海、馬玥未對審批不完整的異常情況進行說明，無執(zhí)行進一步審計程序的記錄。三是根據(jù)香雪制藥2019年年報披露，2019年6月10日、7月2日湖北天濟共支付武漢雨之堂中醫(yī)健康管理有限公司（以下簡稱武漢雨之堂）單純資金往來3906.35萬元，2019年6月11日、7月11日共收到武漢雨之堂單純資金往來3906.35萬元，截止2019年12月31日雙方往來余額為0元。經(jīng)檢查審計工作底稿，湖北天濟于2019年6月10日支付2000萬元，于2019年7月2日支付1904萬元，兩次支付合計3904萬元；于2019年6月11日收到1900萬元，7月11日收到2001.812萬元,合計收到3901.812萬元。立信會計師所、梁謙海、馬玥抽取的銀行回單不齊全，且未充分關(guān)注到部分銀行回單摘要備注為“借款”的情況，未獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以判斷銀行存款余額的準確性、真實性。上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的相關(guān)規(guī)定。
四、制定的個別審計計劃未實際執(zhí)行。一是對其他應收款較大的發(fā)生額或余額進行查驗時，未按照審計計劃對公司部分關(guān)聯(lián)方進行查驗。二是審計工作計劃中，立信會計師所、梁謙海、馬玥將應收款項真實性減值的風險評估為高風險，涉及的賬戶及認定包括應收賬款的計價與分攤、其他應收款的計價與分攤、資產(chǎn)減值損失的準確性或完整性，計劃實施的應對程序包括“⑥評價壞賬準備計提的適當性：檢查應收賬款壞賬準備計提和核銷的批準程序，取得書面報告等證明文件。評價計提壞賬準備所依據(jù)的資料、假設及方法；復核應收賬款壞賬準備是否按經(jīng)股東（大）會或董事會批準的既定方法和比例提取，其計算和會計處理是否正確；⑦通過比較前期壞賬準備計提數(shù)和實際發(fā)生數(shù)，以及檢查期后事項，評價應收賬款壞賬準備計提的合理性”。此外，根據(jù)應收賬款《進一步審計程序表》，立信會計師所、梁謙海、馬玥計劃“檢查原始憑證，測試賬齡核算的準確性”以及“評價壞賬準備計提的適當性”，根據(jù)其他應收款《進一步審計程序表》，立信會計師所、梁謙海、馬玥計劃“獲取或編制其他應收款賬齡分析表……分析收款時間是否與合同相關(guān)要素一致”以及“檢查壞賬準備……記錄測試過程”。經(jīng)查看審計工作底稿，立信會計師所、梁謙海、馬玥獲取了應收賬款/其他應收款的賬齡明細表，計算了各賬齡對應的壞賬準備計提比率，除此之外，無執(zhí)行審計工作計劃及《進一步審計程序表》計劃的其他審計程序的記錄，沒有獲取相關(guān)的審計證據(jù)。上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的相關(guān)規(guī)定。
五、審計工作底稿存在錯漏。一是未在審計工作底稿中記錄了解被審計單位及其環(huán)境的部分內(nèi)容。二是舞弊風險因素評估底稿、風險評估結(jié)果匯總表和潛在風險評估結(jié)果存在記錄錯誤。三是在函證結(jié)果匯總表中將個別未回函的詢證函記錄為收到回函。四是未保留部分發(fā)函快遞單據(jù)。五是執(zhí)行銀行存款本期發(fā)生額分析時，未對確定大額銀行存款收支的大額標準以及抽查期間的理由進行說明。六是對大額銀行存款收支憑證進行查驗時，未保留抽查的部分大額資金支出的用款審批單。七是部分審計工作底稿索引號存在錯誤。上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》第三十五條、《中國注冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿》第十條的相關(guān)規(guī)定。
廣東證監(jiān)局判定，上述行為不符合中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的有關(guān)要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第40號）第五十二條、第五十三條的規(guī)定。梁謙海、馬玥作為香雪制藥2019年年報審計項目的簽字注冊會計師，對上述違規(guī)行為負有主要責任。
根據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條的規(guī)定，廣東證監(jiān)局決定對立信會計師所、梁謙海、馬玥采取出具警示函的行政監(jiān)管措施。
官網(wǎng)顯示，立信會計師事務所由中國會計泰斗潘序倫先生于1927年在上海創(chuàng)建，是中國建立最早和最有影響的會計師事務所之一。1986年復辦，2000年成立上海立信長江會計師事務所有限公司，2007年更名為立信會計師事務所有限公司。立信依法獨立承辦注冊會計師業(yè)務，具有證券期貨相關(guān)業(yè)務從業(yè)資格。2010年，立信獲得首批H股審計執(zhí)業(yè)資格。2010年12月改制成為國內(nèi)第一家特殊普通合伙會計師事務所。
經(jīng)中國經(jīng)濟網(wǎng)記者查詢發(fā)現(xiàn)，香雪制藥于1986年4月成立，注冊資本66127.9萬元，于2010年12月15日在深交所掛牌，截至2022年3月31日，廣州市昆侖投資有限公司為其第一大股東，持股比例25.02%。
《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第40號）第五十二條規(guī)定：為信息披露義務人履行信息披露義務出具專項文件的保薦人、證券服務機構(gòu)，應當勤勉盡責、誠實守信，按照依法制定的業(yè)務規(guī)則、行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范和道德準則發(fā)表專業(yè)意見，保證所出具文件的真實性、準確性和完整性。
《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第40號）第五十三條規(guī)定：注冊會計師應當秉承風險導向?qū)徲嬂砟?，嚴格?zhí)行注冊會計師執(zhí)業(yè)準則及相關(guān)規(guī)定，完善鑒證程序，科學選用鑒證方法和技術(shù)，充分了解被鑒證單位及其環(huán)境，審慎關(guān)注重大錯報風險，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，合理發(fā)表鑒證結(jié)論。
《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條規(guī)定：為信息披露義務人履行信息披露義務出具專項文件的保薦人、證券服務機構(gòu)及其人員，違反《證券法》、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會的規(guī)定，由中國證監(jiān)會依法采取責令改正、監(jiān)管談話、出具警示函、記入誠信檔案等監(jiān)管措施；應當給予行政處罰的，中國證監(jiān)會依法處罰。
以下為原文：
中國證券監(jiān)督管理委員會廣東監(jiān)管局行政監(jiān)管措施決定書
〔2022〕71號
關(guān)于對立信會計師事務所（特殊普通合伙）、梁謙海、馬玥采取出具警示函措施的決定
立信會計師事務所（特殊普通合伙）、梁謙海、馬玥：
依據(jù)《中華人民共和國證券法》的有關(guān)規(guī)定，我局派出檢查組對你們執(zhí)業(yè)的廣州市香雪制藥股份有限公司（以下簡稱香雪制藥或公司）2019年度審計項目進行了檢查。經(jīng)查，我局發(fā)現(xiàn)你們在執(zhí)業(yè)中存在以下問題：
一、控制測試執(zhí)行不到位。執(zhí)行貨幣資金循環(huán)控制測試時，你們對銀行存款支出憑證是否得到適當審批進行抽查，對于抽查的部分銀行存款支出憑證經(jīng)審批的收款方與會計處理不一致的情況，未認定為控制偏差并且未在審計工作底稿中說明未認定為控制偏差的原因。上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險采取的應對措施》第十七條的相關(guān)規(guī)定。
二、函證程序執(zhí)行不到位。一是未對在本期內(nèi)注銷的部分銀行存款賬戶進行函證，且未在審計工作底稿中說明未實施函證的理由。二是未對回函不符的部分詢證函執(zhí)行替代測試。三是未進一步獲取審計證據(jù)以消除對詢證函回函的可靠性產(chǎn)生疑慮的因素。部分詢證函回函地址和發(fā)函地址不一致，或回函方名稱不一致，或回函寄件人和發(fā)函收件人不一致，或回函的快遞單未顯示郵寄地址，你們未對上述情況執(zhí)行進一步審計程序以核實發(fā)函地址、收件人的真實性和回函的可靠性。四是未對詢證函保持充分的控制。未關(guān)注到企查查檢索的部分被詢證者的地址與香雪制藥提供的不一致的情況，在“被詢證者名稱、地址是否已核對正確”處填為“是”，未對地址不一致的原因進行說明。上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第十二條、第十四條、第十七條、第二十一條的相關(guān)規(guī)定。
三、對銀行存款的細節(jié)測試執(zhí)行不到位。一是對湖北天濟中藥飲片有限公司（以下簡稱湖北天濟）銀行存款執(zhí)行審計時，獲取的部分銀行對賬單未加蓋銀行印章，你們未在審計工作底稿中對原因進行說明，未評價上述事項是否影響審計證據(jù)的可靠性以及是否需要執(zhí)行進一步審計程序。二是對大額銀行存款收支憑證進行查驗時，個別用款審批單的審批不完整，細節(jié)測試結(jié)果為“有授權(quán)審批，原始憑證內(nèi)容完整”。你們未對審批不完整的異常情況進行說明，無執(zhí)行進一步審計程序的記錄。三是根據(jù)香雪制藥2019年年報披露，2019年6月10日、7月2日湖北天濟共支付武漢雨之堂中醫(yī)健康管理有限公司（以下簡稱武漢雨之堂）單純資金往來3,906.35萬元，2019年6月11日、7月11日共收到武漢雨之堂單純資金往來3,906.35萬元，截止2019年12月31日雙方往來余額為0元。經(jīng)檢查審計工作底稿，湖北天濟于2019年6月10日支付2,000萬元，于2019年7月2日支付1,904萬元，兩次支付合計3,904萬元；于2019年6月11日收到1,900萬元，7月11日收到2,001.812萬元,合計收到3,901.812萬元。你們抽取的銀行回單不齊全，且未充分關(guān)注到部分銀行回單摘要備注為“借款”的情況，未獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以判斷銀行存款余額的準確性、真實性。上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的相關(guān)規(guī)定。
四、制定的個別審計計劃未實際執(zhí)行。一是對其他應收款較大的發(fā)生額或余額進行查驗時，未按照審計計劃對公司部分關(guān)聯(lián)方進行查驗。二是審計工作計劃中，你們將應收款項真實性減值的風險評估為高風險，涉及的賬戶及認定包括應收賬款的計價與分攤、其他應收款的計價與分攤、資產(chǎn)減值損失的準確性或完整性，計劃實施的應對程序包括“⑥評價壞賬準備計提的適當性：檢查應收賬款壞賬準備計提和核銷的批準程序，取得書面報告等證明文件。評價計提壞賬準備所依據(jù)的資料、假設及方法；復核應收賬款壞賬準備是否按經(jīng)股東（大）會或董事會批準的既定方法和比例提取，其計算和會計處理是否正確；⑦通過比較前期壞賬準備計提數(shù)和實際發(fā)生數(shù)，以及檢查期后事項，評價應收賬款壞賬準備計提的合理性”。此外，根據(jù)應收賬款《進一步審計程序表》，你們計劃“檢查原始憑證，測試賬齡核算的準確性”以及“評價壞賬準備計提的適當性”，根據(jù)其他應收款《進一步審計程序表》，你們計劃“獲取或編制其他應收款賬齡分析表……分析收款時間是否與合同相關(guān)要素一致”以及“檢查壞賬準備……記錄測試過程”。經(jīng)查看審計工作底稿，你們獲取了應收賬款/其他應收款的賬齡明細表，計算了各賬齡對應的壞賬準備計提比率，除此之外，無執(zhí)行審計工作計劃及《進一步審計程序表》計劃的其他審計程序的記錄，沒有獲取相關(guān)的審計證據(jù)。上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的相關(guān)規(guī)定。
五、審計工作底稿存在錯漏。一是未在審計工作底稿中記錄了解被審計單位及其環(huán)境的部分內(nèi)容。二是舞弊風險因素評估底稿、風險評估結(jié)果匯總表和潛在風險評估結(jié)果存在記錄錯誤。三是在函證結(jié)果匯總表中將個別未回函的詢證函記錄為收到回函。四是未保留部分發(fā)函快遞單據(jù)。五是執(zhí)行銀行存款本期發(fā)生額分析時，未對確定大額銀行存款收支的大額標準以及抽查期間的理由進行說明。六是對大額銀行存款收支憑證進行查驗時，未保留抽查的部分大額資金支出的用款審批單。七是部分審計工作底稿索引號存在錯誤。上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》第三十五條、《中國注冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿》第十條的相關(guān)規(guī)定。
你們上述行為不符合中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的有關(guān)要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第40號）第五十二條、第五十三條的規(guī)定。梁謙海、馬玥作為香雪制藥2019年年報審計項目的簽字注冊會計師，對上述違規(guī)行為負有主要責任。
根據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條的規(guī)定，我局決定對你們采取出具警示函的行政監(jiān)管措施。你們應認真汲取教訓，嚴格遵照相關(guān)法律法規(guī)和中國注冊會計師審計準則的規(guī)定做好整改工作，并對相關(guān)責任人進行內(nèi)部問責，于收到本行政監(jiān)管措施決定書30日內(nèi)向我局報送整改報告、內(nèi)部問責情況，同時要進一步加強內(nèi)部管理，建立健全質(zhì)量控制制度，勤勉盡責履行審計工作義務，確保審計質(zhì)量。
如果對本監(jiān)督管理措施不服，可以在收到本決定書之日起60日內(nèi)向中國證券監(jiān)督管理委員會提出行政復議申請；也可以在收到本決定書之日起6個月內(nèi)向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。復議與訴訟期間，上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。
廣東證監(jiān)局
2022年6月6日
（來源： 中國經(jīng)濟網(wǎng)）
