A股公司2021年年報審計工作即將全面展開。新冠疫情疊加復雜的內(nèi)外部經(jīng)濟環(huán)境，在嚴監(jiān)管取向下，A股公司年報該如何審計？哪些領(lǐng)域風險集聚？
中國注冊會計師協(xié)會（下稱“中注協(xié)”）2021年12月31日發(fā)布通知，要求從事證券服務業(yè)務的會計師事務所嚴格遵守職業(yè)道德要求、著力完善質(zhì)量管理體系，重點關(guān)注五類公司的同時，還需重點關(guān)注五大高風險領(lǐng)域。
“作為資本市場監(jiān)管層，中注協(xié)在每年上市公司年報開始審計前總會根據(jù)當年資本市場最新的政策變化、市場新業(yè)務的特點、市場關(guān)注的焦點和熱門問題，提醒注冊會計師作為資本市場的‘看門人’要勤勉盡責，有效發(fā)揮注冊會計師的審核鑒證社會作用。”2022年1月3日，一位身兼多家上市公司獨董的資深財務人士在接受《經(jīng)濟參考報》記者采訪時表示，今年，中注協(xié)除了常規(guī)性提醒年報審計中要十分重視事務所的內(nèi)控管控體系完善性、會計師獨立性、合伙人及會計所高管首要責任外，特別強調(diào)在年審中應高度關(guān)注高風險行業(yè)和公司、高風險的審計領(lǐng)域。在嚴監(jiān)管態(tài)勢下，預計A股公司將迎來更加嚴格的年報審計。
重申堅守職業(yè)道德
作為資本市場的“看門人”，審計機構(gòu)成為監(jiān)管關(guān)注的重點。
證監(jiān)會此前發(fā)布的《2020年度證券審計市場分析報告》指出，部分證券所疏于質(zhì)量管理，部分注冊會計師缺乏職業(yè)懷疑態(tài)度及專業(yè)勝任能力，未能有效識別和應對重大錯報風險。
2020年度，證監(jiān)會及其派出機構(gòu)共對6家會計師事務所及其注冊會計師進行了6家次、12人次的行政處罰；對31家會計師事務所及其注冊會計師采取了118家次、254人次的行政監(jiān)管措施，較2019年分別增加20家次、39人次。各證券交易場所共對2家會計師事務所及其注冊會計師采取了3家次、8人次的紀律處分，較2019年增加1家次；對6家會計師事務所及其注冊會計師采取了2家次、10人次的自律監(jiān)管措施，較2019年增加8人次。
對此，中注協(xié)在2021年12月31日發(fā)布的《中注協(xié)關(guān)于做好上市公司2021年年報審計工作的通知》（下稱《通知》）中指出，獨立性是注冊會計師審計的靈魂，專業(yè)勝任能力是高質(zhì)量審計工作的基礎(chǔ)，完善的質(zhì)量管理體系是持續(xù)提高審計質(zhì)量的關(guān)鍵，治理和領(lǐng)導層要素是質(zhì)量管理體系的核心，風險評估程序是質(zhì)量管理體系框架的基礎(chǔ)。各事務所要按照職業(yè)道德守則，建立并完善關(guān)鍵審計合伙人輪換機制，明確輪換要求，制定關(guān)鍵審計合伙人服務年限清單，實時監(jiān)控輪換情況并每年復核，實現(xiàn)全所范圍內(nèi)統(tǒng)一實質(zhì)性輪換，防止流于形式。要有效識別影響獨立性的各種情形，確保從實質(zhì)上和形式上保持獨立。
中注協(xié)表示，將根據(jù)《上市公司年報審計監(jiān)管工作規(guī)程》的要求，對2021年上市公司財務報表審計和內(nèi)部控制審計情況進行全程監(jiān)控，并適時啟動年報審計監(jiān)管約談。對涉嫌違反執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德相關(guān)規(guī)定的事務所和注冊會計師，將在2022年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中予以重點關(guān)注。
重點關(guān)注五類上市公司
中注協(xié)指出，上市公司2021年報審計工作中，需重點關(guān)注以下五類公司：
一是可能觸發(fā)股票退市條件的上市公司。
二是境外業(yè)務占比較高的上市公司。注冊會計師要關(guān)注上市公司境外業(yè)務是否處于疫情區(qū)域，業(yè)務開展是否受到疫情影響，并關(guān)注疫情影響和業(yè)績壓力可能帶來的舞弊風險；要重點關(guān)注境外長期資產(chǎn)在疫情影響下的減值測試；要關(guān)注境外業(yè)務相關(guān)業(yè)務和收入的真實性，尤其應關(guān)注毛利率異常的海外業(yè)務；要關(guān)注集團公司中境外重要組成部分審計風險的識別，加強與組成部分注冊會計師的溝通；要關(guān)注境外稅務、衍生金融工具等特殊領(lǐng)域和業(yè)務，考慮利用專家工作，并充分評估其勝任能力、獨立性和工作的恰當性。
對于境外重要組成部分，不應以疫情管控下難以實施為由，減少或放棄執(zhí)行按審計準則規(guī)定應執(zhí)行的審計程序，如果審計范圍受到限制，應考慮對審計意見的影響。
三是互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)相關(guān)上市公司。注冊會計師要關(guān)注互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)新業(yè)務模式下收入確認會計政策能否反映其業(yè)務模式特點，判斷其是否符合企業(yè)會計準則相關(guān)規(guī)定；要結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務高度依賴信息系統(tǒng)、涉及客戶數(shù)量多且交易量大等特點，恰當實施信息系統(tǒng)審計，重點關(guān)注信息系統(tǒng)的相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的有效性；要關(guān)注信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)集成的準確性，判斷其是否能真正反映業(yè)務實質(zhì)，并對信息系統(tǒng)生成數(shù)據(jù)的真實性、完整性以及與相關(guān)財務信息的匹配程度進行驗證；測試過程中利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)專家工作的，要對其專業(yè)勝任能力和獨立性進行評估；要借助數(shù)據(jù)分析工具，加強對收入財務數(shù)據(jù)與業(yè)務運營數(shù)據(jù)的多維度分析，關(guān)注收入確認的合理性和準確性；要關(guān)注收入相關(guān)重要列報和披露是否充分、適當；要充分了解相關(guān)監(jiān)管政策，關(guān)注互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務的合規(guī)性、資金賬戶的安全性、涉密敏感信息的安全性等事項。
四是金融類相關(guān)上市公司。注冊會計師要關(guān)注銀行信貸資產(chǎn)預期信用損失計量相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性以及預期信用損失模型和參數(shù)的可靠性等，關(guān)注貸款減值準備計提和不良貸款處置的合理性，判斷其是否充分考慮了對特定行業(yè)相關(guān)的貸款減值風險；要關(guān)注股票質(zhì)押業(yè)務相關(guān)資產(chǎn)減值準備計提的合理性；要關(guān)注新金融產(chǎn)品和服務的業(yè)務模式和盈利方式，判斷其是否符合企業(yè)會計準則和監(jiān)管規(guī)范要求；要關(guān)注信托及資產(chǎn)支持證券業(yè)務的資金來源、底層資產(chǎn)、資金使用的具體情況；要關(guān)注公司資管業(yè)務是否存在“資金池”、剛性兌付或利用多層嵌套、通道業(yè)務等方式將表內(nèi)信用風險表外化的跡象；要關(guān)注結(jié)構(gòu)化主體納入合并范圍的恰當性；要關(guān)注金融工具公允價值、未納入合并范圍的結(jié)構(gòu)化主體等重要信息的相關(guān)披露是否充分、適當；對于業(yè)務運轉(zhuǎn)高度依賴信息系統(tǒng)的金融公司，要根據(jù)業(yè)務特點，加大信息系統(tǒng)審計力度。
五是可能存在持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性的上市公司。注冊會計師要重點關(guān)注可能導致公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項，并關(guān)注公司的盈利能力、融資能力、未來經(jīng)營狀況和現(xiàn)金流量預測，評價管理層對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的評估是否全面、恰當，關(guān)注管理層是否考慮行業(yè)監(jiān)管政策對再融資的影響；要與管理層和控股股東進行充分溝通，獲取未來的詳細經(jīng)營計劃，結(jié)合對市場情況的分析，評價管理層相關(guān)應對措施是否可行以及能否改善目前的狀況；要關(guān)注公司現(xiàn)金流量預測與債務償還需求的匹配情況和債務償還安排；出現(xiàn)債務違約的，要關(guān)注是否可能觸發(fā)其他債務交叉違約及對正常商業(yè)合作的影響；要特別關(guān)注持續(xù)經(jīng)營能力評價結(jié)果對審計意見的可能影響。
《經(jīng)濟參考報》記者注意到，對比2020年需重點關(guān)注風險較高的五類公司，除關(guān)注可能存在持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性的上市公司外，2021年其他四類公司均做了調(diào)整。對于受疫情影響較大的上市公司、文化教育行業(yè)上市公司、房地產(chǎn)行業(yè)上市公司、業(yè)績異常波動的上市公司，2021年并未列入“重點關(guān)注”類別。
不過，中注協(xié)提醒，注冊會計師還應關(guān)注房地產(chǎn)行業(yè)、教育行業(yè)等政策變化對上市公司業(yè)務的影響，并關(guān)注業(yè)績異常波動、變更會計政策和會計估計、頻繁或臨近年報披露日期更換事務所等情況所存在的上市公司年報審計風險。
五大高風險領(lǐng)域需重點關(guān)注
《經(jīng)濟參考報》記者注意到，相較于2020年，中注協(xié)提示重點關(guān)注的五大領(lǐng)域中，除貨幣資金審計、收入審計外，2021年，中注協(xié)對信息系統(tǒng)審計、金融工具審計、集團審計三大領(lǐng)域做了調(diào)整，變?yōu)樽赓U相關(guān)業(yè)務審計、資產(chǎn)減值審計及在建工程審計。
《通知》指出，注冊會計師要高度關(guān)注五大高風險領(lǐng)域，更有效地識別、評估和應對財務報表重大錯報風險。
一是貨幣資金審計。注冊會計師要關(guān)注貨幣資金的真實性，有效實施銀行函證程序，控制函證發(fā)出、回收全過程；要重點關(guān)注期后貨幣資金重要賬戶的劃轉(zhuǎn)情況以及資金受限情況；要關(guān)注巨額貨幣資金余額的合理性，并關(guān)注存款規(guī)模與利息收入是否匹配，是否存在“存貸雙高”現(xiàn)象；要關(guān)注是否存在未披露的關(guān)聯(lián)方資金占用等情況；要關(guān)注是否存在缺少具體業(yè)務支持或與交易金額不相匹配的大額資金或匯票往來等異常情況；要關(guān)注大額預付款項的商業(yè)實質(zhì)、大額境外資金真實性等情況。
二是收入審計。注冊會計師要關(guān)注收入的確認是否符合會計準則五步法的要求，關(guān)注與收入相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的有效性；要關(guān)注收入確認的真實交易背景，并重點關(guān)注新業(yè)務模式或新產(chǎn)品收入、存在業(yè)績對賭或其他業(yè)績承諾的業(yè)務板塊收入的真實性與合理性；要關(guān)注報告期毛利率明顯偏高或毛利率波動較大的情況；要關(guān)注海外銷售的真實性和準確性；要關(guān)注經(jīng)營活動現(xiàn)金流量與收入是否匹配；要關(guān)注在經(jīng)銷商模式下，產(chǎn)品或服務的最終銷售情況；要關(guān)注公司是否存在復雜的收入安排，收入確認是否涉及較多的管理層判斷；要關(guān)注公司貿(mào)易類收入的商業(yè)模式和商業(yè)實質(zhì)，對存在異常跡象的貿(mào)易收入是否具備合理的商業(yè)理由保持必要的職業(yè)懷疑態(tài)度，并結(jié)合相關(guān)會計準則的要求對此類收入的會計處理作出恰當?shù)呐袛啵灰柚鷶?shù)據(jù)分析工具，加強對收入財務數(shù)據(jù)與業(yè)務運營數(shù)據(jù)的多維度分析，有效識別異常情況；要充分關(guān)注收入的列報和披露是否恰當。
三是租賃相關(guān)業(yè)務審計。
四是資產(chǎn)減值審計。注冊會計師要獲取上市公司對相關(guān)資產(chǎn)是否存在減值跡象的判斷依據(jù)，關(guān)注上市公司是否考慮公司年度經(jīng)營狀況和未來盈利能力，是否考慮相關(guān)資產(chǎn)特定的外部信息和內(nèi)部信息；確定存在減值跡象需進行減值測試的，要關(guān)注管理層是否聘請專家協(xié)助執(zhí)行資產(chǎn)減值測試,并對其專業(yè)勝任能力進行了評估；要關(guān)注管理層所采用的減值模型和關(guān)鍵假設(shè)參數(shù)的合理性以及減值測試涉及基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準確性，以確定減值準備計提的合理性和準確性；報告期末大額商譽的，要關(guān)注管理層是否定期或及時進行商譽減值測試，商譽分攤的相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合是否合理、是否發(fā)生變化；要關(guān)注管理層采用的商譽減值測試模型和關(guān)鍵假設(shè)參數(shù)的合理性以及減值測試涉及基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準確性；要關(guān)注管理層利用外部專家進行商譽減值測試過程及結(jié)果的合理性，并關(guān)注資產(chǎn)減值的會計處理及披露。
五是在建工程審計。
此外，注冊會計師還應重點關(guān)注內(nèi)部控制、信息系統(tǒng)、集團重要組成部分、金融工具以及關(guān)聯(lián)方交易等相關(guān)領(lǐng)域的審計風險。注冊會計師在出具審計報告時，要恰當確定關(guān)鍵審計事項，并恰當披露已實施的應對措施，提高審計報告信息含量及其有效性，避免模板化。
四家公司計劃本月披露年報
“每年10月份左右，部分上市公司就開始進行年報預審工作。審計機構(gòu)與上市公司深入溝通，制定審計計劃及重點審計領(lǐng)域，函證環(huán)節(jié)通常在年后開展。”一位注冊會計師告訴《經(jīng)濟參考報》記者，多數(shù)上市公司不會提前披露年報，特別是那些做盈余管理的公司，希望能夠看看同業(yè)可比公司的動向，因此，整體而言，上市公司審計的高峰期在每年的4月15日至月底。相反，急于摘帽、有資本運作需求的公司則會選擇提前披露年報。
滬深兩市交易所發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，截至2021年12月31日，*ST華塑（000509.SZ）、沃華醫(yī)藥（002107.SZ）、ST熊貓(600599.SH)、開開實業(yè)（600272.SH）四家公司成為滬深兩市首批在農(nóng)歷春節(jié)前披露2021年度報告的公司。
其中，*ST華塑預約披露時間為2022年1月18日；沃華醫(yī)藥預約披露時間為2022年1月21日；ST熊貓和開開實業(yè)預約披露時間均為2022年1月28日。
