打擊跨國企業(yè)避稅已在全球形成浪潮。
5月11日~13日，全球稅務(wù)領(lǐng)域的高級別大會“第10屆稅收征管論壇(FTA)”將在北京舉行，打擊跨國企業(yè)避稅、提高國家間稅收征管合作是論壇焦點問題。
與此同時，第一財經(jīng)記者從多位稅務(wù)咨詢機構(gòu)人士處了解到，國家稅務(wù)總局可能將在5月中下旬出臺一項反避稅重磅文件，內(nèi)容是關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)申報和同期資料的一則公告(下稱《公告》)，旨在要求大型跨國企業(yè)披露更詳盡的年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表、國別報告和轉(zhuǎn)讓定價同期資料，以便于稅務(wù)機關(guān)判斷企業(yè)是否采取不合理避稅手段。
全方位披露關(guān)聯(lián)交易信息
普華永道中國轉(zhuǎn)讓定價服務(wù)合伙人唐恩亮告訴第一財經(jīng)記者，這則《公告》是近五年來中國反避稅領(lǐng)域的一個重要文件，也是落實二十國集團(G20)稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移(BEPS)項目成果。不僅僅是中國，包括英國、德國、日本、澳大利亞等全球主要國家正要求大型跨國公司披露相似的信息，而且國家間針對國別報告的情報自動交換也在進展中，以打擊跨國企業(yè)逃避稅行為。
跨國企業(yè)利用國際稅收規(guī)則存在的不足，以及各國稅制差異和征管漏洞，最大限度地減少其全球總體稅負，甚至達到雙重不征稅的效果，造成對各國稅基的侵蝕，這被G20稱為稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移(BEPS)。其中，跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)常通過利用企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易行為，把利潤轉(zhuǎn)移到傳統(tǒng)避稅地或低稅率國家，來降低企業(yè)稅負。
據(jù)經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)估算，保守估計，各國政府因跨國企業(yè)的BEPS行為每年稅收損失多達2500億美元。
2015年底，G20領(lǐng)導(dǎo)人正式批準了經(jīng)合組織發(fā)布的BEPS項目最終方案，該方案共有15項行動計劃，包括中國在內(nèi)的60多個主要國家參與了這一方案。BEPS項目旨在修改國際稅收規(guī)則、遏制跨國企業(yè)規(guī)避全球納稅義務(wù)、侵蝕各國稅基的行為，標志著一個世紀以來國際稅收規(guī)則體系正在發(fā)生根本性變革。
多位稅務(wù)咨詢機構(gòu)人士告訴第一財經(jīng)記者，《公告》出臺的一大背景正是上述BEPS項目方案獲通過，而《公告》主要內(nèi)容也與BEPS成果相銜接。考慮到稅收征管論壇首次在中國召開，以及5月31日是企業(yè)匯算清繳的最后一天，從申報便利角度來看，《公告》可能會在一個月內(nèi)出臺。
唐恩亮告訴第一財經(jīng)記者，《公告》將規(guī)定中國新的轉(zhuǎn)讓定價遵從要求，包括年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表、國別報告和轉(zhuǎn)讓定價同期資料。新的要求與現(xiàn)有的規(guī)定相比有重大變化。
所謂轉(zhuǎn)讓定價，是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在開展銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)與金融資產(chǎn)、資金融通等交易時制定的價格。在跨國經(jīng)濟活動中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價進行避稅已成為一種常見的稅收逃避方法。
而此次《公告》采用三層結(jié)構(gòu)文檔體系的轉(zhuǎn)讓定價同期資料，即主體文檔、本地文檔以及特殊事項文檔，并根據(jù)文檔及交易類型設(shè)置了不同的準備條件。主體文檔主要提供跨國集團全球經(jīng)濟活動情況的詳細信息。本地文檔主要包括企業(yè)概況、關(guān)聯(lián)交易信息、財務(wù)信息。簽訂成本分攤協(xié)議或關(guān)聯(lián)債資比超過標準比例，且需要抵扣利息支出的納稅人需要準備特殊事項文檔。
安永轉(zhuǎn)讓定價及運營效能優(yōu)化服務(wù)合伙人邱輝告訴第一財經(jīng)，現(xiàn)行法規(guī)中，對企業(yè)關(guān)聯(lián)申報一共是9張表，而這次《公告》則加大了信息披露范圍，企業(yè)可能需要填報多至19張表格。
邱輝稱，《公告》將要求跨國企業(yè)列出所有的關(guān)聯(lián)企業(yè)，而不僅僅是現(xiàn)行法規(guī)所要求的與中國有關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)，而且主要關(guān)聯(lián)企業(yè)的注冊地址、經(jīng)營地址、經(jīng)營范圍、實際稅負等關(guān)鍵信息都要披露。
“以前稅務(wù)機關(guān)只看到與中國有關(guān)的關(guān)聯(lián)交易，就像盲人摸象，只看到大腿，而現(xiàn)在所有關(guān)聯(lián)企業(yè)信息都必須披露后，就能了解整頭大象，解決此前的信息不對稱問題，一些隱性關(guān)聯(lián)交易會被發(fā)現(xiàn)，這就有利于稅務(wù)機關(guān)判斷跨國企業(yè)的利潤歸屬地區(qū)和價值創(chuàng)造地區(qū)是否匹配。” 邱輝表示。
唐恩亮告訴第一財經(jīng)記者，預(yù)計關(guān)聯(lián)勞務(wù)、無形資產(chǎn)和股權(quán)轉(zhuǎn)讓披露要求的提高可能造成最為廣泛的影響，對于部分有集團集中勞務(wù)安排的納稅人影響尤甚。
符合規(guī)定的跨國企業(yè)還需要披露國別報告。
唐恩亮告訴第一財經(jīng)記者，《公告》中，新的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表中，國別報告部分的申報要求與BEPS第13項行動計劃中的要求基本一致。第13項行動計劃名為《轉(zhuǎn)讓定價文檔和國別報告》。
國別報告是稅務(wù)機關(guān)實施高級別轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險評估，或者評價其他稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移風(fēng)險的一項工具。國別報告要求跨國企業(yè)按年度向其實際經(jīng)營所在的稅收管轄區(qū)申報國別報告，包括其根據(jù)集團內(nèi)部經(jīng)營活動分布指標計算的全球收入分配和稅款繳納情況，以及在各稅收管轄區(qū)從事經(jīng)營活動的集團成員實體名單及其所從事的經(jīng)營活動。
普華永道中國內(nèi)地及香港轉(zhuǎn)讓定價服務(wù)主管合伙人原遵華告訴第一財經(jīng)記者，這次《公告》出臺也體現(xiàn)了與國際稅改BEPS項目最終方案接軌。
中稅咨詢高級合伙人蔣重陽告訴第一財經(jīng)記者，《公告》目的就是提高跨國企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的透明度，隨著未來各國稅務(wù)機關(guān)加強跨國企業(yè)信息互換，企業(yè)想避稅將很難。
聚焦跨國巨頭
近些年，全球主要國家加大對跨國巨頭反避稅行為，而此次《公告》也是如此，主要針對大型跨國企業(yè)。
今年1月，谷歌已向英國政府納稅監(jiān)管部門補交1.3億英鎊(折合人民幣約12億元)的稅款，并同意未來承擔(dān)更大的納稅負擔(dān)。而此前星巴克、微軟、蘋果、匯豐也被其他國家指控避稅。而去年蘋果也在中國補繳了關(guān)稅款4.52億元及滯納金0.65億元。
唐恩亮告訴第一財經(jīng)記者，《公告》中具體的披露文檔都有不同的門檻。比如，需要披露國別報告的跨國企業(yè)為企業(yè)集團的最終控股企業(yè)，其中該企業(yè)上一會計年度合并財務(wù)報表中的各類收入金額合計可能會超過50億~55億元，目前《公告》尚未披露，這一金額還不確定。
他認為，這個門檻設(shè)立其實也是與BEPS第13項行動計劃相銜接。
根據(jù)第13項行動計劃，新的國別報告模板不適用于在前一財年綜合收入低于7.5億歐元的集團。7.5億歐元相當(dāng)于人民幣55億元。
“稅務(wù)機關(guān)設(shè)立這個門檻的初衷，就是想豁免中小型跨國企業(yè)報告的義務(wù)，大部分的跨國企業(yè)符合豁免條件。而那些大型跨國企業(yè)和有大量關(guān)聯(lián)交易的跨國企業(yè)成為今后審核的重點。”唐恩亮稱。
在國家稅務(wù)總局印發(fā)的《2016年稅收重點工作任務(wù)》中，嚴厲打擊國際逃避稅是其中一項重要任務(wù)。具體內(nèi)容就包括建立健全跨國企業(yè)稅收監(jiān)控機制，分國別、分行業(yè)、分地區(qū)、分年度監(jiān)控跨國企業(yè)利潤水平變動情況，防范國際逃避稅，維護國家稅收權(quán)益。
中國近些年反避稅收入大幅增長，”十二五”期間反避稅調(diào)查1203件，結(jié)案1048件，增加稅收2187億元,年反避稅收入由2011年的239億元快速增長到2015年的610億元,增長了1.55倍，年均增長26.4%。
原遵華告訴第一財經(jīng)記者，稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)開始利用大數(shù)據(jù)，來對跨國企業(yè)進行監(jiān)控和預(yù)警，這對反避稅來講，是一項很有威力的工具。
此次《公告》不僅僅針對外商在華經(jīng)營的跨國企業(yè)，也同樣針對中國本土跨國企業(yè)。
原遵華告訴第一財經(jīng)記者，目前中國走出去的企業(yè)多是采取投資形式，真正參與當(dāng)?shù)亟?jīng)營的企業(yè)并不多，這導(dǎo)致本土跨國企業(yè)對全球稅務(wù)風(fēng)險認識還不夠，準備也不如發(fā)達國家的跨國企業(yè)那么充足。據(jù)他了解，有些本土跨國企業(yè)在英國和澳大利亞的子公司已經(jīng)被要求提供國別報告相關(guān)的資料。
第一財經(jīng)記者了解到，《公告》是正在修訂的《特別納稅調(diào)整實施辦法》(下稱“2號文”)的配套文件，主要對接2號文的第二章關(guān)聯(lián)申報和第三章同期資料等內(nèi)容。2號文有望年內(nèi)出臺。
